Che cos'è l'ammortamento? Come viene calcolato?

Ai fini della rendicontazione finanziaria e della responsabilità fiscale, le imprese devono dimostrare come i loro beni diminuiscono di valore, un processo contabile noto come ammortamento.

Che cos'è l'ammortamento?

Il concetto di ammortamento riconosce che i beni diminuiscono di valore nel tempo e distribuisce il loro costo lungo la loro vita utile. L'ammortamento è un modo metodico per ammortizzare il costo di un cespite un po' alla volta, nel corso della sua vita utile.

Appianando l'impatto finanziario degli acquisti di attività, l'ammortamento influisce sul conto economico e sullo stato patrimoniale di un'impresa, due dei bilanci più importanti della società, così come le sue passività fiscali annuali. Può eliminare le oscillazioni di redditività che altrimenti sarebbero causate dalla spesa anticipata di importanti acquisti di attività.

Punti chiave

• L'ammortamento è il processo contabile di allocazione del costo dei beni materiali, immobilizzazioni nel periodo di tempo che un'azienda prevede di beneficiare del loro utilizzo.
• Esistono diversi metodi per calcolare l'ammortamento, ciascuno richiede l'uso di dati concreti e stime informate.
• Le aziende possono utilizzare metodi diversi per calcolare l'ammortamento per le dichiarazioni di profitti e perdite (P&L) e per scopi fiscali.
• È importante calcolare con precisione l'ammortamento, perché può avere un impatto significativo sui risultati finanziari e sulla responsabilità fiscale di un'azienda.

Che cos'è un bene e quali tipi di beni si ammortizzano?

I contabili hanno una definizione molto specifica di un bene che differisce dall'uso quotidiano della parola. I beni strumentali sono elementi con un beneficio economico futuro che vengono acquistati o altrimenti controllati da un'impresa. I beni capitali possono essere tangibili (come attrezzature ed edifici), o immateriali (come brevetti o marchi). Le società hanno anche attività correnti, che sono a breve termine e includono disponibilità liquide/equivalenti, inventario, crediti, eccetera.

L'ammortamento è applicato a determinate attività materiali, noti come immobilizzazioni. Un diverso processo di allocazione dei costi, chiamato ammortamento, si applica alle attività immateriali.

Immobilizzazioni sono un sottoinsieme di attività materiali che si prevede durino più di un anno e diminuiscano di valore nel tempo. Per esempio, un computer è un bene fisso perché sarà probabilmente in servizio per diversi anni e diminuirà di valore ogni anno. Le immobilizzazioni sono diverse dalle attività correnti come inventario, che si prevede possano essere convertiti in denaro entro un anno e pertanto non sono soggetti ad ammortamento. Le immobilizzazioni sono talvolta indicate come beni capitali, Immobili, impianti e macchinari, immobilizzazioni o immobilizzazioni.

Le immobilizzazioni tendono ad essere elementi di valore più elevato, ma ai fini della contabilità ogni azienda stabilisce la propria soglia di dollari per determinare se un articolo debba essere trattato come un'attività che si deprezza nel tempo, invece di riconoscerne l'intero costo nel periodo in cui è stato acquistato. La registrazione di un articolo come cespite è anche nota come capitalizzazione. Però, ai fini fiscali, l'IRS emette una soglia per le attività da capitalizzare (vedere la differenza tra l'ammortamento contabile e l'ammortamento fiscale più avanti in questo articolo).

La terra è un'eccezione significativa a questa regola, perché è un cespite non soggetto ad ammortamento. È considerato un bene che non si esaurisce perché non diventa obsoleto, usurarsi o avere una vita utile definita.

Spiegazione dell'ammortamento

Quando si pensa alla natura delle immobilizzazioni, soprattutto la durata della loro vita di servizio, il costo dovrebbe riflettersi nei periodi contabili durante i quali saranno utili, e non solo nel periodo in cui sono stati pagati. Questo approccio riflette il loro utilizzo da parte dell'azienda e fornisce un quadro più chiaro delle prestazioni aziendali.

L'ammortamento è un esempio del principio di corrispondenza, uno dei principi di base dei Principi Contabili Generalmente Accettati (GAAP), dove le spese sono rilevate nello stesso periodo delle entrate che contribuiscono a generare, piuttosto che quando sono pagati.

Però, l'ammortamento non è progettato per stimare il valore equo di mercato di un'attività in qualsiasi momento, che potrebbe essere soggettivo o difficile da misurare. Il calcolo dell'ammortamento combina alcuni fatti concreti (come il costo iniziale di un bene) con alcune stime (come la sua vita utile o il valore di recupero).

Esempi di ammortamento negli affari

Un'azienda può ammortizzare qualsiasi cespite ad eccezione dei terreni. Le risorse possono essere grandi, come gli aeroplani, grattacieli o mulini a vento. Oppure possono essere piccoli, come i computer portatili, mobili o cellulari. L'ammortamento è una grande spesa per molte aziende ed è rappresentato nei rendiconti economici delle società quotate in borsa. Per esempio, Coca-Cola ha registrato più di $ 1 miliardo di spese di ammortamento nel 2019. Una compagnia aerea potrebbe registrare spese di ammortamento annuali ancora più elevate perché sta svalutando un gran numero di aeromobili molto costosi, mentre una società di software potrebbe registrare solo una frazione di tale importo perché non ha molti cespiti di alto valore.

Ammortamento contabile vs. deprezzamento fiscale

Una società può calcolare l'ammortamento delle sue immobilizzazioni in modo diverso per il suo conto economico rispetto alla dichiarazione fiscale.

Ammortamento del libro è l'importo registrato nella contabilità generale di una società e mostrato come spesa nel conto economico di una società per ogni periodo di rendicontazione. È considerata una spesa non in contanti che non influisce direttamente sul flusso di cassa.

Ammortamento fiscale si riferisce al modo in cui una società riporta l'ammortamento nelle sue dichiarazioni dei redditi. L'ammortamento fiscale deve essere calcolato sulla base di regole specifiche stabilite dall'IRS.

Le differenze tra l'ammortamento contabile e l'ammortamento fiscale riguardano principalmente il periodo di tempo durante il quale un bene può essere ammortizzato. Però, la spesa di ammortamento totale per l'intera vita di un bene dovrebbe essere simile con entrambi i metodi.

L'IRS stabilisce anche linee guida per il valore soglia al di sopra del quale le attività devono essere capitalizzate ai fini fiscali (attualmente $ 2, 500 o $ 5, 000, a seconda che la società disponga di un rendiconto finanziario applicabile). Gli articoli che costano meno di tale importo sono considerati "de minimis" e possono essere interamente spesati al momento dell'acquisto. Tali linee guida cambiano di volta in volta e le aziende dovrebbero monitorare tali cambiamenti.

Registrazione dell'ammortamento

L'ammortamento influisce sia sul conto economico di un'azienda che sul suo bilancio. La quota di ammortamento durante un periodo specifico riduce il reddito registrato a conto economico. L'ammortamento accumulato riduce il valore del bene in bilancio.

Esempio di ammortamento

Di seguito è riportato un esempio delle voci di diario necessarie per registrare l'ammortamento di un laptop con una durata utile prevista di cinque anni.

Per registrare l'acquisto in contanti di un laptop:

Addebito Credito Risorsa - Laptop $ 5, 000 Asset - Contanti $ 5, 000

Per registrare un mese di ammortamento in base alla vita quinquennale del laptop (utilizzando il metodo a quote costanti, descritto più avanti in questo articolo, e non assumendo alcun valore di recupero):

Addebito Credito Spese di ammortamento - Ammortamento accumulato $ 83 per laptop $ 83

Il risultato netto di queste voci mostra il denaro speso e la spesa di ammortamento che colpisce il conto economico. Il valore del bene diminuisce anche nel bilancio della società:

computer portatile $ 5, 000 Ammortamento accumulato $ 83 Patrimonio netto - Laptop $ 4, 917

Che cos'è un piano di ammortamento?

Ogni bene ha il proprio piano di ammortamento, o grafico, che mostra un calendario delle spese di ammortamento mensile e un valore patrimoniale netto mobile. Il piano di ammortamento viene solitamente stabilito al momento dell'acquisto del bene, e viene utilizzato per calcolare gli importi delle spese di ammortamento ricorrenti. Al termine del palinsesto, il bene deve essere ammortizzato fino al suo valore di recupero.

Gli elementi comuni di un piano di ammortamento includono:

• Nome e descrizione dell'asset
• Data di acquisto
• Costo di acquisizione del bene
• Vita utile stimata
• Valore di recupero stimato
• Metodo di ammortamento

Come calcolare l'ammortamento

Ci sono tre elementi chiave da considerare quando si stabilisce un piano di ammortamento per un particolare bene:

1. Base ammortizzabile: Il costo originario del bene meno il suo valore di recupero. Il costo originario include il corrispettivo pagato per il bene nonché gli eventuali costi sostenuti per metterlo in funzione per un uso specifico. Il valore di recupero è una stima di quanto il bene potrebbe essere venduto quando è stato rimosso dal servizio.
2. Vita utile: Il periodo stimato in cui l'attività può essere in servizio prima che diventi obsoleta o si esaurisca. La vita utile può essere diversa dalla vita fisica del bene.
3. Metodo migliore: Il metodo utilizzato per calcolare l'ammortamento. Questo deve essere sistematico e razionale in relazione alla natura del bene. Alcuni metodi presuppongono che l'ammortamento sia una funzione dell'utilizzo, mentre altri si basano sul passare del tempo. La scelta di un metodo spesso si riduce alla semplicità, per ridurre i costi di registrazione.

Metodi di ammortamento

I metodi di ammortamento più comunemente utilizzati si dividono in tre categorie, sebbene ci siano altri metodi speciali che possono essere applicati per situazioni specifiche.

Metodi basati sul tempo

Questi metodi presuppongono che l'utilità economica di un bene sia la stessa ogni anno della sua vita utile. La stima accurata della vita utile di un bene è particolarmente importante quando si applicano metodi basati sul tempo.

• Ammortamento a quote costanti , un metodo basato sul tempo, è il metodo di ammortamento più semplice e più utilizzato. Si calcola come:

  (Costo – Valore di recupero) / Spesa Vita utile stimata =Ammortamento annuale

Metodi di attività

I metodi di ammortamento delle attività utilizzano la produttività per misurare l'utilità di un bene. La produttività può essere determinata in base all'output che un bene produce, il numero di ore di funzionamento, o altre misure. Determinare l'unità di produttività più appropriata e quindi stimare la produzione durante la vita del bene sono stime impegnative ma critiche per i metodi basati sull'attività.

• Unità di produzione metodo produce una quota di ammortamento che è legata alla produzione del bene, che è particolarmente utile per le aziende che hanno periodi in cui la produttività varia in modo significativo. La formula per le unità di produzione è:

  [(Costo – Valore di recupero / Produzione totale stimata)] x Unità prodotte quest'anno
  
  =Spesa di ammortamento annuale

Metodi di addebito decrescente (metodi di ammortamento accelerato)

Questo approccio presuppone che un bene perda più del suo valore nei suoi primi anni. Questi metodi generano spese di ammortamento più elevate all'inizio della vita del bene e un ammortamento inferiore in seguito, quando le spese di riparazione e manutenzione tendono ad essere più elevate.

• Cifre della somma degli anni Il metodo calcola l'ammortamento utilizzando una frazione decrescente della base ammortizzabile del bene, utilizzando il numero di anni rimanenti nella vita utile del bene. La frazione decrescente utilizza come denominatore la somma degli anni:per una vita di cinque anni, sarebbe 5+4+3+2+1=15. Il numeratore è il numero di anni rimanenti all'inizio del periodo.

  Anno Rimanendo in vita in anni Frazione di ammortamento 1 5 5/15 2 4 4/15 3 3 3/15 4 2 2/15 5 1 1/15 somma delle cifre dell'anno 15

  La formula per un dato periodo è:

  (Costo – Valore di recupero) x (Vita utile – Periodo di ammortamento + 1) x 2
  /
  Vita utile x (Vita utile + 1)
  
  =Spesa di ammortamento annuale

• Equilibrio in declino metodo funziona in modo leggermente diverso rispetto agli altri metodi in quanto applica un tasso di ammortamento costante al rotolamento, valore contabile decrescente dell'attività piuttosto che la base ammortizzabile originaria. Di conseguenza, la quota di ammortamento si riduce ogni anno. La quota di ammortamento è un multiplo del metodo a quote costanti. Il calcolo dell'ammortamento del saldo decrescente è un processo in due fasi:

  Passo 1: Determinare il tasso di ammortamento annuale, utilizzando il metodo della linea retta

  1 / Vita utile =Tasso di ammortamento annuale

  Passo 2: Applicare il tasso di ammortamento annuale al saldo del bene, al netto degli ammortamenti accumulati all'inizio del periodo.

  Tasso di ammortamento annuale × (Costo – Ammortamento accumulato) =Spesa di ammortamento annuale

• Doppio equilibrio in calo il metodo è simile al metodo del saldo decrescente, ma fissa il tasso di ammortamento annuo al doppio del tasso di ammortamento a quote costanti. Una volta che si tiene conto di tale differenza, utilizzare la formula del metodo del saldo decrescente sopra.

Ammortamento fiscale

Ai fini fiscali, le imprese devono utilizzare un metodo di ammortamento prescritto dall'IRS. Per la maggior parte delle immobilizzazioni, l'IRS afferma che le aziende devono utilizzare il metodo del sistema di recupero dei costi accelerato modificato (MACRS). MACRS genera maggiori spese di ammortamento nei primi anni di vita di un bene, che a sua volta crea una detrazione fiscale più elevata e un reddito imponibile inferiore sulla dichiarazione dei redditi di una società.

MACRS utilizza i metodi a quote costanti e a doppio saldo decrescente per calcolare le spese di ammortamento, ma richiede che le imprese basino i loro piani di ammortamento su vite utili determinate e pubblicate dall'IRS per varie classi di attività. Alcuni esempi di vite utili MACRS sono:

• Trattori:3 anni
• Aerei:5 anni
• Computer:5 anni
• Miglioramenti del terreno:15 anni

Inoltre, MACRS ammortizza completamente il cespite a zero, indipendentemente dal potenziale valore di recupero. MACRS non è approvato dai GAAP perché i valori di salvataggio vengono ignorati e perché le vite utili determinate dall'IRS tendono ad essere più brevi di quelle stimate utilizzando i principi GAAP.

Confronto tra i tipi di ammortamento

Per illustrare l'impatto dei diversi metodi di ammortamento sul conto economico di un'azienda, considerare il seguente esempio. A seconda del metodo di ammortamento selezionato, la quota di ammortamento registrata nel primo anno può più che triplicare.

Un'azienda acquista un nuovo trattore per $ 50, 000 a gennaio, mettendolo subito in servizio. Sulla base dell'esperienza passata, si stima che il trattore durerà circa cinque anni, o circa 10, 400 ore di funzionamento. Alla fine dei cinque anni, la società stima che il valore di recupero sarà di $ 5, 000.

Metodo di ammortamento Costo del bene Valore di recupero Vita utile Spesa di ammortamento Anni Ore di esercizio Anno 1 Anno 2 Anno 3 Anno 4 Anno 5 Linea retta $ 50, 000 $ 5, 000 5 non disponibile $ 9, 000 $ 9, 000 $ 9, 000 $ 9, 000 $ 9, 000 Unità di produzione 50, 000 5, 000 n/d 10, 400 8, 654 19, 471 8, 654 4, 327 3, 894 Ore di funzionamento effettive 2, 000 4, 500 2, 000 1, 000 900 Somma delle cifre degli anni 50, 000 5, 000 5 n/d 15, 000 12, 000 9, 000 6, 000 3, 000 Saldo in calo 50, 000 n/a 5 n/a 10, 000 8, 000 6, 400 5, 120 4, 096 Doppio saldo decrescente 50, 000 n/a 5 n/a 20, 000 12, 000 7, 200 4, 320 1, 480 MACRS 50, 000 – 3 n/a 33, 500 11, 055 5, 445 – –

In che modo il software di contabilità può semplificare i calcoli delle attività in deprezzamento

Anche le piccole imprese possono avere centinaia di cespiti, ciascuno con il proprio piano di ammortamento. Il software di contabilità può aiutare le aziende a tenere traccia dell'ammortamento con meno sforzo e una minore probabilità di errori perché elimina il fastidio e i potenziali errori che derivano dal destreggiarsi tra più fogli di calcolo. L'accuratezza è fondamentale poiché l'ammortamento riduce il valore delle attività in bilancio e influisce sui numeri del conto economico e sul debito fiscale.

Automatizzando i calcoli di ammortamento per i cespiti, le aziende possono reindirizzare i dipendenti, e il team di contabilità in particolare, concentrarsi su compiti di maggior valore come la pianificazione strategica del capitale. I principali software di contabilità non solo possono calcolare l'ammortamento utilizzando vari metodi, ma è integrato con una suite ERP più ampia che misura le prestazioni dell'intera azienda.